Задачи по налогообложению. Часть 05 (налог на прибыль)
Задача №690 (расчет расходов, учитываемых при налогообложении прибыли)
Налогоплательщик осуществил представительские расходы, связанные с проведением заседания совета директоров, в размере 9 млн. руб. Фонд оплаты труда за налоговый период составил 100 млн. руб.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы относятся к прочим расходам на производство и реализацию, но их размер нормируется и не может превышать 6% фонда оплаты труда налогоплательщика.
Какую сумму можно списать на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли?
Решение:
На расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, можно списать только 6 (100*6/100) млн. руб. из фактически понесенных расходов в сумме 9 млн. руб.
Обновить
Требуется исчислить налог на прибыль за первый квартал текущего года и авансовые платежи налога по срокам уплаты на второй квартал.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
1. Начальник отдела сбыта Мальцев А.С. – компенсация в размере 2550 руб. за использование автомобиля BMW, объем двигателя которого по паспорту ТС составляет 2800 куб. см.
2. Экспедитор Каримов В.П. – компенсация в размере 1150 руб. за использование ВАЗ 21061 с объемом двигателя 1500 куб. см.
3. Курьер Иванов А.А. – компенсация в размере 500 руб. за использование мотоцикла «ИЖ», объем двигателя, которого составляет 356 куб. см.
Требуется рассчитать расходы по компенсации за использование личных автотранспортных средств в служебных целях, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя:
до 2000 куб. см включительно – 1200 руб.,
свыше 2000 куб. см включительно – 1500 руб.,
мотоциклы – 600 руб.
В п. 38 ст. 270 НК РФ сказано, что не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы в виде компенсации затрат за использование личных автомобилей в служебных целях, выплаченной сверх норм, установленных Правительством РФ.
Таким образом, расходы по компенсации за использование личных автотранспортных средств в служебных целях, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составят:
Мальцеву А.С. – 1500 руб. (это предельная сумма для автомобиля с объемом двигателя более 2000 куб. см);
Каримову В.П. – 1150 руб. (это фактическая сумма компенсации, которая меньше, чем предельная сумма для автомобиля с объемом двигателя 1500 руб. см);
Иванову А.А. – 500 руб. (это фактическая сумма компенсации, которая меньше, чем предельная сумма для мотоцикла).
Общая сумма расходов по компенсации за использование личных автотранспортных средств в служебных целях, учитываемых в целях налогообложения прибыли, равна:
1500+1150+500=3150 руб.
Требуется рассчитать норматив отнесения расходов по договору медицинского страхования на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за каждый месяц действия договора.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Доходы организации за отчетный месяц:
- выручка от реализации продукции собственного производства 2190276 (в т.ч. НДС);
- платежи за сдачу имущества в аренду 18000 (в т.ч. НДС);
- безвозмездно полученный компьютер по рыночной стоимости 46000 руб. (в т.ч. НДС);
- ценные бумаги в счет взноса в уставный капитал 50000 руб.;
- проценты по предоставленным займам 21000 руб.
Расходы организации за отчетный месяц:
1. Данные о поступлении материалов на склад: I партия- 100 кг по 4000 руб./кг; II партия – 100 кг по 4200 руб./кг; III партия – 50 кг по 4500 руб./кг. За отчетный период списано в производство 210 кг материалов (по методу ЛИФО).
2. Начислена заработная плата работникам по всем основаниям в сумме 320000 руб.
В текущем году администрация внесла взносы по добровольному личному страхованию работников в сумме 100000 руб. Сумма взносов по долгосрочному страхованию жизни на срок 7 лет составила 70000 руб. (в текущем году произведен единовременный платеж).
3. Амортизация. Первоначальная стоимость оборудования 100000 руб. Срок полезного использования 8 лет. Объект введен в эксплуатацию в январе текущего года (применяется линейный метод начисления амортизации).
4. Прочие расходы.
*Командировочные. Согласно приказу директора предприятия работник основного производства направлен в командировку с 17.02 по 25.02. По ее окончании предоставлен авансовый отчет о произведенных расходах: авиабилеты на сумму 9560 руб. (в т.ч. НДС), счет гостиницы за проживание 8970 руб. (в т.ч. НДС).
*Расходы на подготовку и переподготовку кадров. Штатные работники предприятия Иванов В.Д. и Петров А.С. с февраля по июнь включительно обучались на курсах делового английского языка в соответствии с договором образовательного учреждения, имеющего лицензию на образовательную деятельность. Стоимость обучения составила по 15000 руб. (в т.ч. НДС). Согласно должностной инструкции Иванов В.Д. возглавляет производственный отдел организации, Петров А.С – занимается подготовкой внешнеторговых контрактов в отделе сбыта.
*Расходы на рекламу. В период с 10.02 по 25.02. предприятие осуществляло размещение наружной рекламы собственной продукции на рекламных щитах. Работы выполняла подрядная организация. По акту выполненных работ их стоимость составила 21500 руб. (в т.ч. НДС). В феврале организация приобрела призы для участников рекламной акции на сумму 13800 руб. (в т.ч. НДС).
*Представительские расходы. В феврале проведены переговоры с деловыми партнерами с целью расширения сотрудничества. Во время представительских мероприятий были произведены следующие затраты (без НДС): затраты на официальный прием (завтрак, обед) – 12000 руб., услуги переводчика – 8300 руб., доставка транспортом участников переговоров к месту их проведения и обратно – 600 руб., билеты в театр – 2000 руб., доставка транспортом в театр и обратно – 400 руб., буфетное обслуживание в театре – 2500 руб.
*Расходы на НИОКР. Организация заключила договор на проведение НИОКР по разработке нового вида сырья. 20.01. организация приняла от НИИ акт о выполнении НИОКР на сумму 100000 руб., по которому они не дали положительного результата и не могут быть использованы в производстве.
*Убытки от реализации имущества. В феврале организация реализовала копировальную технику за 24000 руб. (в т.ч. НДС). Остаточная стоимость объекта – 27000 руб., срок его полезного использования завершается в августе будущего года. Кроме того, организация понесла расходы по транспортировке аппарата к получателю в размере 1560 руб. (в т.ч. НДС).
5. Проценты по долговым обязательствам. 1 февраля организация получила заем в размере 100000 руб. сроком на 90 дней с выплатой процентов в размере 16% годовых.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
- материальные 1000 кг, приобретены за 115 руб./кг (в т.ч. НДС);
- расходы на оплату труда 75000 руб.;
- амортизация – первоначальная стоимость основного средства 100000 руб., срок его полезного использования – 10 лет;
- прочие расходы – 30000 руб.
Сумма процентов по полученному займу составила 7500 руб.
Рассчитать сумму авансового платежа налога на прибыль за месяц.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Определить сумму налога на прибыль.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
- выручка от продажи товаров в сумме 413000 руб., в том числе НДС 18%;
- себестоимость (покупная цена) проданных товаров в сумме 320000 руб.;
- расходы на продажу товаров в сумме 40000 руб.
Указанные бухгалтерские данные в полной мере соответствуют доходам и расхода, связанным с производством и реализацией в целях налогообложения прибыли.
В данном отчетном периоде согласно нормативным актам было произведено списание кредиторской задолженности по платежам в Пенсионный фонд России в размере 50000 руб.
Отразить хозяйственные операции бухгалтерскими проводками, сформировать финансовый результат и необходимые показатели в соответствии с ПБУ 18/02.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
по итогам I квартала: доходы - 600 000 тыс. руб., расходы – 350 000 тыс. руб.
по итогам II квартала: доходы - 100 000 тыс. руб., расходы – 500 000 тыс. руб.
по итогам III кварт.: доходы - 610 000 тыс. руб., расходы – 380 000 тыс. руб.
по итогам IV кварт.: доходы - 820 000 тыс. руб., расходы – 300 000 тыс. руб.
Дополнительное задание: написать классификацию доходов и расходов (в т.ч. по видам расходов на производство и реализацию) – привести 2 примера по каждой группе.
Для решения задач необходимо:
1. Внимательно прочитать задание.
2. Определить, в соответствии, с какими законодательными документами производится исчисление налога (его элементов), предложенного в задаче (соответствующая глава Налогового кодекса РФ, Федеральный закон, Региональный закон, Решение Городской думы и т.п.).
3. Решить, какие нормативные документы и методические указания (рекомендации) необходимы, либо желательны, для решения поставленной задачи.
4. Определить, в соответствии, с какими статьями законодательных документов рассчитываются те или иные элементы налогообложения (исходя из условий задачи).
5. Внимательно изучить соответствующие законодательные акты, разделы методических указаний (рекомендаций) и сопоставить их с условиями задачи.
6. Рассчитать, в соответствии с заданием, необходимые элементы налогообложения:
1) Перечислить объекты налогообложения в соответствии с условием задачи
2) Рассчитать сумму налоговой базы (отдельно по каждому объекту)
3) Исчислить сумму налога за налоговый (расчетный) период
4) Рассчитать сумму налогового вычета (при его наличии)
5) Определить сумму налога к уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период
6) Выполнить дополнительное задание, если оно указано в условии задачи
При решении задач следует выделять выполнение каждого задания и сопровождать краткими, исчерпывающими пояснениями, комментариями и ссылками на соответствующие статьи (пункты) законодательно-нормативны х актов.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
1. Товарооборот с НДС 18% – 2 400 тыс. руб.
2. Покупная стоимость – 1 033,9 тыс. руб.
3. Расходы, связанные с оплатой труда – 725 тыс. руб.
4. Расходы на ремонт основных средств – 26 тыс. руб.
5. Командировочные – 165 дней, согласно коллективного договора суточные установлены 800 рублей.
6. Прочие расходы, связанные с реализацией – 18 тыс. руб.
7. Внереализационные доходы – 132 тыс. руб.
8. Внереализационные расходы – 25,5 тыс. руб.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
- доходы от реализации товаров= 39 млн. руб.;
- доходы от оказания транспортных услуг= 27 млн. руб.;
- доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров = 1,4 млн. руб.;
- сумма полученной финансовой помощи от учредителя= 570 тыс. руб.;
- доходы от сдачи имущества в аренду= 2,1 млн. руб.;
- доходы, полученные в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации = 320 тыс. руб.;
- материальные расходы= 11 млн. руб.;
- расходы на оплату труда пяти работников = 900 тыс. руб.;
- расходы на канцелярские товары= 95 тыс. руб.;
- расходы на юридические услуги= 450 тыс. руб.;
- представительские расходы в соответствии со сметой= 90 тыс. руб.;
- стоимость оказанных и оплаченных услуг по подбору персонала консалтинговой компанией= 300 тыс. руб.;
- расходы на проведение обязательного аудита= 200 тыс. руб.;
- расходы на сертификацию продукции и услуг= 100 тыс. руб.;
- расходы по приобретению амортизируемого имущества= 120 тыс. руб.;
- пени за несвоевременную уплату в бюджет НДС= 60 тыс. руб.;
- оплачены счета за электроэнергию в соответствии с подтверждающими документами= 5 млн. руб.;
- оплачены услуги индивидуальному предпринимателю по ведению бухгалтерского учета, документы, подтверждающие расходы, отсутствуют = 25 тыс. руб.;
- оплачены штрафные санкции поставщикам за нарушение условий договора= 1,3 млн. руб.
Определить сумму налога на прибыль ОАО «Альфа» за налоговый период.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
1. На официальный завтрак – 29 000 руб.
2. На оплату услуг переводчика – 15 000 руб.
3. На транспортное обслуживание – 10 000 руб.
4. На экскурсионную программу – 18 000 руб.
При этом фонд оплаты труда в организации составляет 1 200 000 рублей.
Требуется: Рассчитать общую сумму представительских расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации.
Помимо определения, статья 264 НК РФ содержит перечень представительских расходов, согласно которому таковыми являются:
- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплатель щика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Перечень представительских расходов закрытый и расширению не подлежит. Налоговое законодательство запрещает учитывать в качестве представительских расходов расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Следовательно, расходы на экскурсионную программу в состав представительских расходов на относятся.
Предельная величина допустимых расходов определяется величиной 4% от расходов на заработную плату работников. Таким образом, предельная сумма представительских расходов составляет:
1200000*4/100=48000 руб.
Общая сумма понесенных расходов составляет:
29000+15000+10000=54000 руб.
Предельная величина меньше фактических расходов, следовательно, в расчет налоговой базы могут быть учтены только расходы в сумме 48000 руб.
1) пеня, полученная по хозяйственному договору, – 300 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 20%;
2) положительная курсовая разница – 150 тыс. руб.;
3) товарооборот розничный – 360 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 20%;
4) закупочная стоимость реализованного в розницу товара – 180 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 20%;
5) выручка от реализации основных средств – 720 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 20%,
6) износ реализованных основных средств – 210 тыс. руб.,
7) первоначальная стоимость – 540 тыс. руб.;
Заполните отчет о прибылях и убытках форма № 2.
Перейти к демонстрационной версии решения задачи
Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов действуют следующие правила:
- убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет;
- убытки погашаются (переносятся) в порядке очередности их получения (п.п. 2 и 3 ст. 283 НК РФ).
Перенос убытка 2008 года на 2009 года составит 300000 руб. Таким образом, налогооблагаемая прибыль 2009 года составляет 400000 (700000-300000).