Задачи по МСФО. Часть 12 (отчетность)

Задача №731 (консолидированный отчет о финансовом положении группы организаций)

У организации А имеются инвестиции в две компании – Б и В. Все организации готовят финансовую отчетность на 31 марта. Ниже представлены отчеты о финансовом положении всех трех организаций на 31 марта 2011 года, в тыс. руб.:

Примечание 1. 1 апреля 2009 года организация А приобрела 45 млн. акций организации Б по согласованной цене 2,20 руб. за 1 акцию с оплатой денежными средствами. Данная инвестиция отражена в балансе организации А по себестоимости, так как это разрешается МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». На дату приобретения нераспределенная прибыль организации Б составляла 15 млн. руб. Руководство организации А провело на данную дату оценку чистых активов организации Б по справедливой стоимости согласно МСФО IFRS 3 «Объединение бизнеса». В процессе оценки было выявлено следующее:

• В составе основных средств были отражены неамортизируемая земля балансовой стоимостью 30 млн. руб. и рыночной стоимостью 50 млн. руб., а также оборудование балансовой стоимостью 30 млн. руб. и рыночной стоимостью 39 млн. руб. Расчетный срок полезного использования оборудования составлял на 1 апреля 2009 года 3 ода. С 1 апреля 2009 года до 31 марта 2011 года выбытий основных средств не было.
• Запасы были включены в баланс организации Б по себестоимости 20 млн. руб. Цена реализации данных запасов была рассчитана как 25 млн. руб., при этом разумная оценка прибыли составила 4 млн. руб. Затраты на выбытие не представляли существенную сумму. Все запасы, имеющие место на 1 апреля 2009 года, были реализованы к 31 марта 2011 года.
• По состоянию на 1 апреля 2009 года организация Б вела судебную тяжбу с покупателем. Покупатель требовал возмещения убытков на сумму 3 млн. руб. Руководство организации Б не формировало резерва на сумму возможных убытков, так как надеялось на разрешение спора в свою пользу. Однако 1 апреля 2009 года оно было готов заплатить истцу 600 тыс. руб. за отзыв иска. В этом случае возникла вероятность успешного завершения дела и отсутствие необходимости в дальнейших платежах.
• На 1 апреля 2009 года организации Б принадлежал бренд, защищенный юридически от использования другими организациями. Стоимость бренда не была включена в отчетность организации Б, так как руководство организации Б не считало, что он отвечает критериям признания внутренне созданных активов в соответствии с МСФО IAS 38 «Нематериальные активы». Директора организации А имели основания считать, что бренд стоил на 1 апреля 2009 года 10 млн. руб. и давал организации Б конкурентные преимущества в течение 10 лет с этой даты.

Примечание 2. 1 июля 2010 года организация А купила 10 млн. акций организации В за 1,4 руб. за 1 акцию. Организация А совершила данную сделку, рассчитывая в дальнейшем купить дополнительные акции организации В. Имеющийся на отчетную дату пакет не дал возможности руководству организации А иметь какое-либо влияние на операционную и финансовую политику организации В. Справедливая стоимость владения одной акцией организации В составила на 31 марта 2011 года 1,6 руб. В отчете о финансовом положении организации А данная инвестиция пока продолжает учитываться по первоначальной стоимости.

Примечание 3. В состав запасов организации Б на 31 марта 2011 года входят компоненты, купленные у организации А за 15 млн. руб. Затраты организации А на производство данных компонентов составили 12 млн. руб.

Примечание 4. Дебиторская задолженность организации А включает 5 млн. руб. к получению от организации Б за поставленные компоненты (прим. 3). Организация Б оплатила данную задолженность 31 марта 2011 года, но денежные средства еще не были получены и отражены организацией А до 1 апреля 2001 года.

Примечание 5:

• Акционерные капиталы всех трех организаций состоят из обыкновенных акций номиналом 1 руб. Все акции имеют один голос, и, кроме этого, никаких других способов контроля не существует.
• Несмотря на владение относительно существенным пакетом акций организации В, организация А не имеет права назначать ни одного своего представителя в совет директоров этой компании.
• Положительная деловая репутация, возникшая при покупке организации Б, не подверглась обесценению с 1 апреля 2009 года.
• Поправки по справедливой стоимости при покупке приводят к возникновению временных разниц. Ставка налога на прибыль, применимая к таким временным разницам, составляет 25%.

Задание: подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении группы организаций А по состоянию на 31 марта 2011 года.

Решение:

1. Структура группы.

Организация А владеет 75% акционерного капитала организации Б, что дает организации А возможность контролировать финансовую и хозяйственную политику организации Б. Таким образом, в соответствии с требованиями МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», организация А должна консолидировать отчетность организации Б как отчетность дочерней компании.

Организация А владеет 16,67% акционерного капитала организации В. Так как в этом случае организация А не имеет ни контроля, ни существенного влияния, отчетность организации В консолидироваться не должна. В соответствии с требованиями МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» инвестиции в организацию В является «финансовым активом, имеющимся в наличии для продажи». Такие активы учитываются по справедливой стоимости с отнесением прибылей и убытков от ее изменения на капитал. В этом случае инвестиция будет оценена в сумме 16 млн. руб. (10 млн. руб. * 1,6 руб.), а прибыль 2 млн. руб. (10 млн. руб. * (1,6 руб. – 1,4 руб.) будет отнесена в прочие резервы в собственном капитале.

2. Расчет чистых активов организации Б:

Прирост чистых активов:

108250 – 104550 = 3700 тыс. руб.

3. Положительная деловая репутация.

Стоимость инвестиции:

45 млн. акций * 2,2 руб. = 99000 тыс. руб.

Доля чистых активов на дату покупки:

(104550 тыс. руб. * 75/100 = (78412) тыс. руб.

Положительная деловая репутация 20588 тыс. руб.

Положительная деловая репутация не обесценивалась (из условия).

4. Доля меньшинства:

108250 тыс. руб. * 25/100 = 27063 тыс. руб.

5. Нераспределенная прибыль группы.

Вся нераспределенная прибыль организации А 63000 тыс. руб. Для организации А в приросте чистых активов организации Б:

3700 тыс. руб. * 75/100 = 2775 тыс. руб.

Нереализованная прибыль (из условия) (3000) тыс. руб.

Нераспределенная прибыль группы 62775 тыс. руб.

Консолидированный отчет о финансовом положении группы организаций А по состоянию на 31 марта 2011 года: