Задачи по аудиту. Часть 20

Задача №486 (аудит финансовых результатов)

При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что в учетной политике определена методика формирования резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета одинаково в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В ходе выборочной проверки выявлено следующее. По данным учета на 31.12.хх резерв по сомнительным долгам составлял 65 997,4 руб. По данным сверок расчетов с дебиторами 6АО «Восток» на 31.12.хх была предоставлена следующая информация по состоянию дебиторской задолженности и формированию резерва по сомнительным долгам:

За 20хх г. сумма выручки составляет 68 522,0 тыс. руб. Фактически в 20хх г. в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе внереализационных расходов отражена сумма резерва в размере 30,0 тыс. руб.

За 20ххг. по резерву по сомнительным долгам был предоставлен расчет постоянных и временных разниц. Информация, полученная в ходе проверки, представлена в табл.:

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 20хх г. указана сумма расходов на формирование резерва по сомнительным долгам - 65 997,40 руб., а также использование средств резерва на сумму 24 051,0 руб. на списание безнадежных долгов. В 20хх г. по данным счета «Резерв по сомнительным долгам» за счет средств резерва в бухгалтера ком учете была списана дебиторская задолженность на сумму 24 051,0 руб. Документов, подтверждающих обоснованность списания дебиторской задолженности, не предоставлено.

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства.
2. Систематизируйте выявленные искажения оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отраженных хозяйственных операций.

Решение задачи:

В ходе выборочной проверки ОАО «Восток» установлено следующее. По данным учета на 31.12.20хх резерв по сомнительным долгам составлял 65 997,40 руб. По данным сверок расчетов с дебиторами ОАО «Восток» на 31.12.20хх была предоставлена следующая информация по состоянию дебиторской задолженности и формированию резерва по сомнительным долгам.

Сумма резерва по сомнительным долгам в соответствии с главой 25 НК РФ не должна превышать 10% от выручки организации. За 20хх год сумма выручки составляет 68 522,0 тыс. руб. Следовательно, расчетная сумма резерва не превышает нормируемую сумму.

Для целей бухгалтерского учета в 20хх г. не соблюдалась учетная политика в части формирования резерва по сомнительным долгам, так как он не был сформирован в полном объеме. В форме № 2 сумма резерва по сомнительным долгам отражена в составе управленческих расходов в размере 30,0 тыс. руб., фактически сумма резерва составила по правилам учетной политики 66,0 тыс. руб. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 05.06.99 № 33н, отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, должны включаться в состав прочих расходов. В связи с чем в форме №2 неправильно сформирован показатель управленческие расходы – завышена сумму 30,0 тыс. руб.

В 20хх году по данным счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» за счет средств резерва в бухгалтерском учете была списана дебиторская задолженность на сумму 24 051,0 руб. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, определено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Так как документов, подтверждающих обоснованность списания дебиторской задолженности, не представлено, то использование средств резерва в бухгалтерском учете не обосновано. Следовательно, в форме № 2 занижен финансовый результат на сумму 30 тыс. руб. За 20хх год по резерву сомнительных долгов был предоставлен расчет постоянных и временных разниц. Информация, полученная в ходе проверки, представлена в табл.:

Неправомерно в бухгалтерском учете отражены постоянные разницы по резерву сомнительных долгов в сумме 7 199,48 руб. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различий.

Так как в учетной политике предусмотрен одинаковый вариант формирования резерва, то, следовательно, постоянных либо временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 быть не может.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 20хх год указана сумма расходов на формирование резерва по сомнительным долгам – 65 997,40 руб., а также использование средств резерва на сумму 24 051,0 руб. на списание безнадежных долгов. Документы, подтверждающие обоснованность списания дебиторской задолженности, не предоставлены. В соответствии со ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Следовательно, использование средств резерва на сумму 24 051 руб. является необоснованным.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.