Задачи по аудиту. Часть 09
Задача №489 (аудит продукции собственного производства)
При аудите продаж в марте 20хх отчетного года по данным ООО «Свет» установлено следующее по реализации продукции собственного производства:
- остаток тутовой продукции на не на начало месяца – 120 тыс. руб. по учетным ценам, отклонение (-) 20 тыс. руб.;
- за месяц поступило на склад: 800 тыс. руб. по ценам, 30 тыс. руб. отклонение (-) – экономия;
- за месяц отгружено покупателями: 900 тыс. руб. по учетным ценам, 1800 тыс. руб. цена реализации (продажи).
В марте 20хх г. перечислено за рекламу собственной продукции в газете 64 тыс. руб., в том числе НДС.
В таблице 6 представлены бухгалтерские проводки, которые нашли отражение в учетных регистрах ООО «Свет»:
| Д-т | К-т | Сумма, тыс. руб. | Содержание операции |
| 90 | 26 | 900 | Реализовано продукции по учетным ценам |
| 51 | 90 | 1800 | Поступила выручка за продукцию |
| 51 | 68 | 146,34 | Выделен НДС |
| 90 | 76 | 64 | Списаны расходы на рекламу |
Все суммы вошли в бухгалтерскую отчетность за I квартал 20хх. Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете. На данном предприятии используется метод начисления для определения выручки от реализации целях налогообложения.
Задание:
- На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства.
- Систематизируйте выявленные искажения оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отраженных хозяйственных операций.
Решение задачи:
При проверке операций по реализации продукции ООО «Свет» установлено, что неверно определена стоимость реализованной продукции (по учетной стоимости). В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» установлено, что при учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. По данным аудируемого лица в учете отсутствует информация по фактической стоимости продукции. Проверкой установлено, что отклонение составляет 51 300 руб. и должно быть отражено проводкой: дебет 90 «Продажи», кредит 43 «Готовая продукция» сторно, так как отклонение отрицательное.
Реализованная продукция по данным аудируемого лица отражена проводкой: дебет 90 «Продажи», кредит 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» данная операция должна быть отражена проводкой: дебет 90 «Продажи», кредит 43 «Готовая продукция» по учетной стоимости.
Неверно выполнена операция по отражению НДС по данным аудируемого лица: дебет 51 «Расчетный счет», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 146 340 руб. Следовало отразить проводку: дебет 90 «Продажи», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 300 000 руб., так как выручка составляет 1 800 000 руб.
Неверно отражена операция по рекламе собственной продукции по данным аудируемого лица: дебет 90 «Продажи», кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в сумме 64 000 руб., в том числе НДС, налог на рекламу 5%. Следовало выполнить следующие проводки:
- дебет 44 «Расходы на продажу», кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», сумма 51 200 руб.;
- дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», сумма 2560 руб. (5% от стоимости рекламы);
- дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», сумма 10 240 руб. (20% от стоимости рекламы).
Обновить
Аудиторы прибегают к процедурам выборочной проверки если:
Характер и данные сальдо счета или класса операций не требуют 100% проверки.
Должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций.
Время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности будут слишком большими.
В принятых аудиторских стандартах выборочный контроль определен как процесс применения аудиторских процедур для меньшего чем 100% числа записей по счету или операций определенного класса. Набор информации, относительно которой аудитор хотел бы сделать аудиторскую выборку называется генеральной совокупностью данных. Например, если целью аудита является проверка на предмет необоснованного завышения дебиторской задолженности, то генеральной совокупностью данных может быть перечень всех дебиторов.
Выборочная проверка должна быть репрезентативной, другими словами, отображать все основные свойства генеральной совокупности (набора элементов, которые составляют отдельную статью в балансе или отдельный класс операций).
Отдельные данные, которые составляют генеральную совокупность, считаются элементами выборки. Выборка элементов из генеральной совокупности может быть осуществлена разнообразными методами и проводится в 2 этапа:
Определение генеральной совокупности, из которой будут отобраны элементы, предназначенные для проверки.
Выработка действий по сбору необходимой информации.
Для достижения самого эффективного построения выборки целесообразно прежде всего использование метода стратификации. Под стратификацией понимают процесс распределения генеральной совокупности на более мелкую подсовокупность, каждая из которых имеет свою собственную стоимостную характеристику. Например, общее сальдо дебиторских счетов составляет 100 000 дол. Но 4 счета имеют сальдо в 10 000 дол. и более на общую сумму 50 000 дол. Эти 4 счета следует рассматривать как отдельные важные элементы, поскольку каждый из них превышает сумму допустимой ошибки. Значит их необходимо исключить из генеральной совокупности и проверить отдельно.
Каждая подсовокупность должна четко определяться для того, чтобы каждый элемент выборки включался только в одну выделенную подсовокупность. Стратификация позволяет аудитору направить свои усилия на те данные, которые, например, содержат наивысший риск ошибки.
Несмотря на существование большого количества методов выборочной проверки, самыми распространенными считаются следующие:
метод случайного отбора, который обеспечивает равные шансы для попадания в выборку каждого элемента генеральной совокупности, используя, например, таблицу случайных чисел;
системный выбор, который представляет собой выбор данных для проверки с использованием постоянного интервала между выборками и случайного старта для первого интервала. Интервал может определяться на определенном количестве данных, например, каждый 20-й номер денежного документа или увеличение совокупности стоимости на десять тысяч гривен. При использовании системного выбора аудитор должен определить, что совокупность данных не структурирована таким образом, что интервал выборки будет отвечать определенной совокупности данных. Бессистемный выбор, который может быть приемлемой альтернативой случайного выбора, является попыткой аудитора осуществить отбор данных, которые составляют репрезентативную выборку из генеральной совокупности без намерения включить или исключить какие-либо конкретные данные. При использовании этого метода аудитор должен предусмотреть защиту от предвзятого выбора, например, относительно легкодоступных данных, которые могут составлять нерепрезентативную выборку.
Осуществив относительно каждого элемента выборки необходимые процедуры проверки, аудитор должен:
сделать анализ всех ошибок, выявленных путем выборочной проверки;
сравнить ошибки, выявленные выборочной проверкой с генеральной совокупностью показателей;
сравнить полученные ошибки с установленным допустимым размером;
пересмотреть риски выборочной проверки (суммарные показатели полученной ошибки больше допустимого уровня).
Суммарная ошибка совокупности рассчитывается по формуле:
Ос=Ов*С/В
где Ос – ошибка совокупности;
Ов – ошибка выборки;
С – объем совокупности в целом;
В – объем исследуемой выборки.
Ос=7200*2400/340=50823,5 руб.
Суммарная ошибка совокупности (50823,5 руб.) больше приемлемой величины ошибки (28700 руб.).
Поскольку исчисленная суммарная ошибка выше приемлемой величины ошибки, то финансовая отчетность считается неприемлемой. Аудитор может либо определить, действительно ли завышенное показание превышает 28700 руб., либо представить заключение с оговоркой или отрицательное заключение. Беря на себя дополнительную работу, аудитор основные усилия сосредоточивает на погрешностях в том типе документов, где обнаружены расхождения.
Какие выводы должен сделать аудитор?